Selecció de consultes de la DGT

“1. Els empresaris o professionals i altres subjectes passius de l’impost sobre el valor afegit han de portar, amb caràcter general i en els termes que disposa aquest reglament, els llibres registres següents:

1. Llibre registre de factures expedides.
2. Llibre registre de factures rebudes.
3. Llibre registre de béns d’inversió.
4. Llibre registre de determinades operacions intracomunitàries.

(…)

6. Malgrat el que disposen els apartats anteriors, els llibres registre a què fa referència l’apartat 1 d’aquest article s’han de portar a través de la seu electrònica de l’Agència Estatal d’Administració Tributària, mitjançant el subministrament electrònic dels registres de facturació, pels empresaris o professionals i altres subjectes passius de l’impost, que tinguin un període de liquidació que coincideixi amb el mes natural, d’acord amb el que disposa l’article 71.3 d’aquest reglament.

A més, els empresaris o professionals i altres subjectes passius de l’impost que no s’esmenten en el paràgraf anterior podran optar per portar els llibres registre a què fan referència els articles 40, apartat 1; 47, apartat 2; 61, apartat 2, i l’apartat 1 d’aquest article, a través de la seu electrònica de l’Agència Estatal d’Administració Tributària en els termes que estableix l’article 68 bis d’aquest reglament.

Per que fa al que preveu l’apartat 4 anterior, es portaran uns únics llibres registre en els quals s’anotaran les operacions de tots els establiments situats al territori d’aplicació de l’impost.

El subministrament electrònic dels registres de facturació es farà a través de la seu electrònica de l’Agència Estatal d’Administració Tributària, mitjançant un servei web o, si escau, a través d’un formulari electrònic, tot això així d’acord amb els camps de registre que el Ministre d’Hisenda i Funció Pública aprovi per ordre.”.

“1. Aquells el volum d’operacions dels quals, calculat d’acord amb el que disposa l’article 121 de la Llei de l’impost, hagi excedit durant l’any natural immediatament anterior de 6.010.121,04 euros.

2. Aquells que hagin adquirit, totalment o en part, un patrimoni empresarial o professional a què fa referència el segon paràgraf de l’apartat u de l’article 121 de la Llei de l’impost, quan la suma del volum d’operacions de l’any natural immediatament anterior i la del volum d’operacions que el transmitent del patrimoni esmentat hagi efectuat en el mateix període, mitjançant la utilització del patrimoni transmès, excedeixi de 6.010.121,04 euros.

El que preveu aquest número s’aplicarà a partir del moment en què tingui lloc la transmissió esmentada, amb efecte a partir de l’endemà que finalitzi el període de liquidació en el curs del qual hagi tingut lloc.

D’acord amb el que disposa el segon paràgraf de l’apartat u de l’article 121 de la Llei de l’impost, es considera transmissió, totalitat o parcial, d’un patrimoni empresarial o professional la que comprèn els elements patrimonials que constitueixin una branca d’activitat del transmitent o diverses, en els termes que preveu l’article 83.4 del Reial decret legislatiu 4/2004, de 5 de març, pel qual s’aprova el text refós de la Llei de l’impost sobre societats, tant si s’aplica o no a la transmissió esmentada algun dels supòsits de no subjecció que preveu el número 1 de l’article 7 de la Llei de l’impost.

3. Els compresos en l’article 30 d’aquest reglament, autoritzats a sol·licitar la devolució del saldo existent a favor seu en finalitzar cada període de liquidació.

El que disposa el paràgraf anterior s’aplica fins i tot en cas que no hi hagi quotes a tornar a favor dels subjectes passius.

4. Els que apliquin el règim especial del grup d’entitats que es regula en el capítol IX del títol IX de la Llei de l’impost.

5. Els que optin per portar els llibres registre a través de la seu electrònica de l’Agència Estatal d’Administració Tributària, d’acord amb el que preveu l’article 62.6 d’aquest Reglament.”.

“En la mesura que el consultant no tingui l’obligació d’expedir una factura, no serà necessària l’administració del Llibre registre de factures expedides.

Quant al Llibre registre de factures rebudes, com que l’activitat efectuada està exempta de l’impost, no es tindrà dret a deduir les quotes suportades en l’adquisició de béns i serveis per a l’activitat esmentada, per la qual cosa tampoc no serà necessària l’administració del Llibre registre esmentat.”.

“U. Sens perjudici del que estableix el títol anterior, els subjectes passius de l’impost estan obligats, amb els requisits, límits i condicions que es determinin reglamentàriament, a:

(…)

3r. Expedir i lliurar la factura de totes les operacions, ajustada al que es determini reglamentàriament.

(…).”.

“1. D’acord amb l’article 164.U.3r. de la Llei 37/1992, de 28 de desembre, de l’impost sobre el valor afegit, els empresaris o professionals estan obligats a expedir una factura i una còpia d’aquesta pels lliuraments de béns i prestacions de serveis que facin en el desenvolupament de la seva activitat, incloses les no subjectes i les subjectes però exemptes de l’impost, en els termes que estableix aquest reglament i sense més excepcions que les que preveu. Aquesta obligació incumbeix així mateix els empresaris o professionals acollits als règims especials de l’impost sobre el valor afegit.”.

“2. S’ha d’expedir una factura i una còpia d’aquesta, en tot cas, en les operacions següents:

1. Aquelles en què el destinatari sigui un empresari o professional que actuï com a tal, independentment del règim de tributació a què es trobi acollit l’empresari o el professional que efectuï l’operació, així com qualssevol altres en què el destinatari així ho exigeixi per exercir qualsevol dret de naturalesa tributària.”.

“no existirà cap obligació d’expedir factura, excepte en els casos que conté l’apartat 2 de l’article 2 d’aquest reglament, per les operacions següents:

1. Les operacions exemptes de l’impost sobre el valor afegit, en virtut del que estableix l’article 20 de la seva llei reguladora, a excepció de les operacions a què fa referència l’apartat 2 següent. No obstant això, l’expedició de factura serà obligatòria en les operacions exemptes d’aquest impost, d’acord amb l’article 20.U.2n, 3r, 4t, 5è, 15è, 20è, 21è, 22è, 24è i 25è de la Llei de l’impost.

(…).”.

“1. Les factures s’han d’expedir en el moment de dur a terme l’operació.

No obstant això, quan el destinatari de l’operació sigui un empresari o professional que actuï com a tal, les factures s’hauran d’expedir abans del dia 16 del mes següent al mes en què s’hagi produït la meritació de l’impost corresponent a l’operació.

2. En els lliuraments de béns compresos en l’article 75.U.8è de la Llei de l’impost, les factures s’han d’expedir abans del dia 16 del mes següent al mes en què s’iniciï l’expedició o el transport dels béns amb destinació a l’adquirent”.

“1. Es poden en una sola factura diferents operacions efectuades en diferents dates per a un mateix destinatari, sempre que aquestes s’hagin efectuat dins d’un mateix mes natural.

2. Aquestes factures s’han d’expedir com a màxim l’últim dia del mes natural en què s’hagin efectuat les operacions que s’hi documentin. No obstant això, quan el destinatari d’aquestes sigui un empresari o professional que actuï com a tal, l’expedició s’haurà de fer abans del dia 16 del mes següent al mes en el curs del qual s’hagin efectuat les operacions.

3. En els lliuraments de béns compresos en l’article 75.U.8è de la Llei de l’impost, les factures s’han d’expedir abans del dia 16 del mes següent al mes en què s’iniciï l’expedició o el transport dels béns amb destinació a l’adquirent.”.

“1. Els obligats tributaris han de subministrar a l’Administració tributària, d’acord amb el que disposen els articles 29 i 93 d’aquesta Llei i en els termes que reglamentàriament s’estableixin, la informació següent:

1. Informació sobre els comptes situats a l’estranger oberts en entitats que es dediquin al trànsit bancari o creditici dels quals siguin titulars o beneficiaris o en els quals figurin com autoritzats o en què d’alguna altra manera tinguin poder de disposició.
2. Informació de qualssevol títols, actius, valors o drets representatius del capital social, fons propis o patrimoni de tota mena d’entitats, o de la cessió a tercers de capitals propis, dels quals siguin titulars i que es trobin dipositats o situats a l’estranger, així com de les assegurances de vida o invalidesa de les quals siguin prenedors i de les rendes vitalícies o temporals de les quals siguin beneficiaris com a conseqüència del lliurament d’un capital en diners, béns mobles o immobles, contractats amb entitats establertes a l’estranger.
3. Informació sobre els béns immobles i drets sobre béns immobles de titularitat seva situats a l’estranger.

Les obligacions que preveuen els tres paràgrafs anteriors s’estendran als qui tinguin la consideració de titulars reals d’acord amb el que preveu l’apartat 2 de l’article 4 de la Llei 10/2010, de 28 d’abril, de prevenció del blanqueig de capitals i del finançament del terrorisme.

2. Règim d’infraccions i sancions.

Constitueixen infraccions tributàries no presentar en termini i presentar de manera incompleta, inexacta o amb dades falses les declaracions informatives a què fa referència aquesta disposició addicional.

També constituirà infracció tributària la presentació d’aquestes per mitjans diferents als electrònics, informàtics i telemàtics en aquells casos en què hi hagi l’obligació de fer-ho pels mitjans esmentats.

Les infraccions anteriors seran molt greus i se sancionaran d’acord amb les regles següents:

1. En cas d’incomplir l’obligació d’informar sobre comptes en entitats de crèdit situades a l’estranger, la sanció consistirà en una multa pecuniària fixa de 5.000 euros per cada dada o conjunt de dades referides a un mateix compte que s’hagi hagut d’incloure en la declaració o que s’hagin aportat de manera incompleta, inexacta o falsa, amb un mínim de 10.000 euros.

La sanció serà de 100 euros per cada dada o conjunt de dades referides a un mateix compte, amb un mínim de 1.500 euros quan la declaració s’hagi presentat fora de termini sense el requeriment previ de l’Administració tributària. De la mateixa manera, se sancionarà la presentació de la declaració per mitjans diferents als electrònics, informàtics i telemàtics quan existeixi l’obligació de fer-ho pels mitjans esmentats.

2. En el cas d’incomplir l’obligació d’informar sobre títols, actius, valors, drets, assegurances i rendes dipositades, gestionades o obtingudes a l’estranger, la sanció consistirà en una multa pecuniària fixa de 5.000 euros per cada dada o conjunt de dades referides a cada element patrimonial individualment considerat segons la seva classe, que s’hagi hagut d’incloure en la declaració o s’hagin aportat de manera incompleta, inexacta o falsa, amb un mínim de 10.000 euros.

La sanció serà de 100 euros per cada dada o conjunt de dades referides a cada element patrimonial individualment considerat segons la seva classe, amb un mínim de 1.500 euros quan la declaració ‘hagi presentat fora de termini sense el requeriment previ de l’Administració tributària. De la mateixa manera, se sancionarà la presentació de la declaració per mitjans diferents als electrònics, informàtics i telemàtics quan existeixi l’obligació de fer-ho pels mitjans esmentats.

3. En cas que s’incompleixi l’obligació d’informar sobre béns immobles i drets sobre béns immobles situats a l’estranger, la sanció consistirà en una multa pecuniària fixa de 5.000 euros per cada dada o conjunt de dades referides a un mateix bé immoble o a un mateix dret sobre un bé immoble que s’hagi hagut d’incloure en la declaració o s’hagi aportat de manera incompleta, inexacta o falsa, amb un mínim de 10.000 euros.

La sanció serà de 100 euros per cada dada o conjunt de dades referides a un mateix bé immoble o a un mateix dret sobre un bé immoble, amb un mínim de 1.500 euros, quan la declaració s’hagi presentat fora de termini sense cap requeriment previ de l’Administració tributària. De la mateixa manera, se sancionarà la presentació de la declaració per mitjans diferents als electrònics, informàtics i telemàtics quan existeixi l’obligació de fer-ho pels mitjans esmentats.

Les infraccions i sancions que es regulen en aquesta disposició addicional seran incompatibles amb les que estableixen els articles 198 i 199 d’aquesta Llei.

3. Les Lleis reguladores de cada tribut podran establir conseqüències específiques per al cas d’incompliment de l’obligació d’informació establerta en aquesta disposició addicional.”.

“2. En tot cas tindran la consideració de guanys de patrimoni no justificats i s’integraran a la base liquidable general del període impositiu més antic entre els no prescrits susceptible de regularització, la tinença, la declaració o l’adquisició de béns o drets respecte dels quals no s’hagi complert en el termini establert a aquest efecte l’obligació d’informació a què fa referència la disposició addicional divuitena de la Llei 58/2003, de 17 de desembre, general tributària.

No obstant això, no s’aplicarà el que preveu aquest apartat quan el contribuent acrediti que la titularitat dels béns o drets correspon a rendes declarades, o bé a rendes obtingudes en períodes impositius respecte dels quals no tingués la condició de contribuent per aquest impost.”.

“L’aplicació del que disposa l’article 39.2 de la Llei 35/2006, de 28 de novembre, de l’impost sobre la renda de les persones físiques, i de modificació parcial de les lleis dels impostos sobre societats, sobre la renda de no residents i sobre el patrimoni, i en l’article 134.6 del text refós de la Llei de l’impost sobre societats, aprovat pel Reial decret legislatiu 4/2004, de 5 de març, determinarà la comissió d’infracció tributària, que tindrà la consideració de molt greu i se sancionarà amb una multa pecuniària proporcional del 150% de l’import de la base de la sanció.

La base de la sanció serà la quantia de la quota íntegra que resulti d’aplicar els articles esmentats en el paràgraf anterior. Amb l’únic efecte de determinar la base de sanció, no es tindran en compte per al càlcul les quantitats pendents de compensació, deducció o aplicació que procedeixin d’exercicis anteriors o corresponguin a l’exercici objecte de comprovació que puguin minorar la base imposable o liquidable o la quota íntegra.

La sanció que estableix aquesta disposició addicional serà incompatible amb les que correspondrien per les infraccions que es puguin haver comès en relació amb els guanys patrimonials no justificats o la presumpció d’obtenció de rendes regulades en els articles del 191 al 195 de la Llei 58/2003, de 17 de desembre, general tributària.

En aquests casos s’aplicarà el que disposa l’article 188 de la Llei 58/2003, de 17 de desembre, general tributària.”.

“1. Els recàrrecs per declaració extemporània són prestacions accessòries que han de satisfer els obligats tributaris com a conseqüència de la presentació d’autoliquidacions o declaracions fora de termini sense cap requeriment previ de l’Administració tributària.

Pel que fa a aquest article, es considera un requeriment previ qualsevol actuació administrativa que s’efectuï amb coneixement formal de l’obligat tributari que porti a reconèixer, regular, comprovar, inspeccionar, assegurar o liquidar el deute tributari.

2. Si la presentació de l’autoliquidació o de la declaració s’efectua dins dels tres, sis o 12 mesos següents a la fi del termini establert per a la presentació i l’ingrés, el recàrrec serà del 5%, 10% o 15%, respectivament. Aquest recàrrec es calcularà sobre l’import per ingressar que resulti de les autoliquidacions o sobre l’import de la liquidació derivat de les declaracions extemporànies, i exclourà les sancions que s’hagin pogut exigir i els interessos de demora generats fins a la presentació de l’autoliquidació o la declaració.

Si la presentació de l’autoliquidació o de la declaració s’efectua una vegada han transcorregut 12 mesos des de la fi del termini establert per a la presentació, el recàrrec serà del 20% i exclourà les sancions que s’hagin pogut exigir. En aquests casos, s’exigiran els interessos de demora pel període que hagi transcorregut des de l’endemà de la fi dels 12 mesos posteriors a l’acabament del termini establert per a la presentació fins al moment en què l’autoliquidació o la declaració s’hagi presentat.

En les liquidacions derivades de declaracions presentades fora de termini sense requeriment previ no s’exigiran interessos de demora pel temps transcorregut des de la presentació de la declaració fins a l’acabament del termini de pagament en període voluntari corresponent a la liquidació que es practiqui, sens perjudici dels recàrrecs i interessos que correspongui exigir per la presentació extemporània.

3. Quan els obligats tributaris no efectuïn l’ingrés ni presentin cap sol·licitud d’ajornament, fraccionament o compensació al temps de la presentació de l’autoliquidació extemporània, la liquidació administrativa que escaigui per recàrrecs i interessos de demora derivada de la presentació extemporània, d’acord amb el que disposa l’apartat anterior, no impedirà l’exigència dels recàrrecs i interessos del període executiu que correspongui sobre l’import de l’autoliquidació.

4. Perquè es pugui aplicar el que disposa aquest article, les autoliquidacions extemporànies hauran d’identificar expressament el període impositiu de liquidació a què fan referència i hauran de contenir únicament les dades relatives al període esmentat.

5. L’import dels recàrrecs a què fa referència l’apartat 2 anterior es reduirà en el 25% sempre que s’efectuï l’ingrés total de l’import restant del recàrrec en el termini de l’apartat 2 de l’article 62 d’aquesta Llei, obert amb la notificació de la liquidació del recàrrec esmentat i sempre que es faci l’ingrés total de l’import del deute resultant de l’autoliquidació extemporània o de la liquidació practicada per l’Administració derivada de la declaració extemporània, en presentar-la o bé en el termini de l’apartat 2 de l’article 62 d’aquesta Llei, respectivament; o sempre que es faci l’ingrés en el termini o els terminis que fixa l’acord d’ajornament o fraccionament del deute esmentat que l’Administració tributària hagi concedit amb garantia d’aval o de certificat d’assegurança de caució i que l’obligat al pagament hauria sol·licitat en presentar l’autoliquidació extemporània o abans que finalitzés el termini de l’apartat 2 de l’article 62 d’aquesta Llei, obert amb la notificació de la liquidació resultant de la declaració extemporània.

L’import de la reducció practicada d’acord amb el que disposa aquest apartat s’exigirà sense cap altre requisit que la notificació a l’interessat, quan no s’hagin efectuat els ingressos a què fa referència el paràgraf anterior en els terminis previstos, inclosos els corresponents a l’acord d’ajornament o de fraccionament.”

“el rendiment net de les activitats econòmiques es determinarà segons les normes de l’impost sobre societats, sens perjudici de les regles especials que conté aquest article, en l’article 28 d’aquesta Llei per a l’estimació directa, i en l’article 29 d’aquesta Llei per a l’estimació objectiva”.

“en el mètode d’estimació directa, la base imposable es calcularà corregint, mitjançant l’aplicació dels preceptes que estableix aquesta Llei, el resultat comptable determinat d’acord amb les normes que preveu el Codi de comerç, en la resta de lleis relatives a la determinació esmentada i en les disposicions que es dictin en desenvolupament de les normes esmentades”.

“4. En cas de mort del contribuent, totes les rendes pendents d’imputació s’hauran d’integrar en la base imposable de l’últim període impositiu que s’hagi de declarar.”